Труип что это в бухг учете

Права на НМА: исключительное, неисключительное, авторское. Как не запутаться?

С 1 января 2021 года организации бюджетной сферы при ведении бухгалтерского учета обязаны применять в том числе положения Стандарта «Нематериальные активы». Само по себе требование об отражении в учете объектов нематериальных активов существовало еще задолго до появления Инструкции № 157н. Однако, Стандарт заставляет по-новому взглянуть на этот объект учета.

В связи с началом применения норм новых стандартов были внесены изменения в инструкции по бухучету. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60, а исключительные права на нематериальные активы отражаются на счете 102 00.

Результаты интеллектуальной деятельности. Интеллектуальные права. Авторские. Исключительные. Неисключительные . Со всеми этими терминами бухгалтер теперь сталкивается постоянно. И порой ему приходится быть немного юристом, погружаться в далекие от бухучета вопросы и разбираться в специфике предмета, чтобы корректно отразить в учете факты хозяйственной жизни, связанные с нематериальными активами. В помощь бухгалтеру – наша шпаргалка, которая подскажет, что такое.

Интеллектуальная собственность

Объектом бухгалтерского учета является нематериальный актив. А вот Гражданский кодекс при описании таких объектов оперирует иным понятием: «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации», в отношении которых признаются интеллектуальные права.

Под интеллектуальной собственностью подразумевается наличие права на результат интеллектуальной деятельности, то есть умственного труда, например, на компьютерную программу.

Интеллектуальные права включают:

• исключительное право;
• личные неимущественные права: право авторства, право на имя и другие;
• иные права: право следования, право доступа и другие.

Интеллектуальные права относятся к группе имущественных прав, однако, при этом не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель / вещь, в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности (РИД) или средство индивидуализации.

Перечень охраняемых объектов интеллектуальной собственности определяется гражданским законодательством.

Исключительное право

Первоначально исключительное право возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам.

Исключительное право является имущественным правом и позволяет:

• пользоваться РИД по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом;
• самостоятельно распоряжаться исключительным правом на РИД;
• разрешать или запрещать другим лицам использование РИД.

Исключительное право в некоторой мере схоже по содержанию с правом собственности, однако эти понятия не тождественны:

• объект исключительного права – это результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные объекты, которые могут быть выражены в материальном носителе;
• объект права собственности – это материальные объекты /вещи.

В бухгалтерском учете объекты исключительно права отражаются в составе нематериальных активов на одноименном счете 102 00.

Следует отметить, что выделяют два основных вида договоров, по которым по общему правилу передаются права на объекты интеллектуальной собственности:

• договор об отчуждении исключительного права;
• лицензионный договор.

При этом, переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на РИД, выраженные в этой вещи.

Но здесь есть одно исключение. Например, в процессе разработки программного продукта возникает объект авторского права в виде:

• нематериального продукта, записанного на материальном носителе – диске,
• и имущественные права – исключительное право на объект авторского права.

Передача прав на результаты работ по разработке программного обеспечения, т.е. на материальные носители и коды доступа, не влечет передачу исключительных прав на программное обеспечение.

Обратите также внимание, что исключительные права действуют в течение определенного срока, кроме случаев, предусмотренных ГК РФ.

Гражданским законодательством установлены:

• продолжительность срока действия исключительного права;
• порядок исчисления этого срока;
• основания и порядок его продления;
• основания и порядок прекращения исключительного права до истечения срока.

Поэтому несмотря на то, что Стандартом «Нематериальные активы» предусмотрена возможность учета НМА, действующего бессрочно, ситуация, когда срок невозможно установить, является для учреждения все же временной.

Неисключительное право

Право использования РИД или средства индивидуализации, то есть, неисключительное право, предоставляется обладателем исключительного права – лицензиаром, по лицензионному договору получателю – лицензиату. который может использовать РИД только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.

Обратите внимание, что гражданское законодательство не содержит понятия «неисключительные права» – это бухгалтерский термин.

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату!

Например, приобретение готового программного продукта по лицензионному договору, заключаемому в упрощенном порядке, право собственности возникает лишь на носитель, на котором записана программа, а на программу предоставляется лишь право использования. Перехода исключительного права на программу в этом случае не происходит, поскольку в договоре на ее приобретение отсутствует условие об отчуждении исключительного права.

Однако, если же программа для ЭВМ, база данных или иное произведение создается по заказу (т.е. по договору, предметом которого было создание такого произведения), исключительное право будет принадлежать заказчику, если только договором не предусмотрен иной порядок.

В бухгалтерском учете объекты неисключительно права ввиду ограничений в правах и способах использования, предусмотренных договором, отражаются в составе прав пользования нематериальными активами.

Авторское право

Авторское право всегда связано с личностью автора. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы. Поэтому учреждение не может обладать авторскими правами, только отдельные работники могут быть авторами произведений, неисключительные права пользования на которые они могут передать на основании лицензионного договора.

В этом случае в бухгалтерском учете учреждения могут быть отражены только неисключительные права пользования авторскими материалами.

Помимо прочего, в хозяйственной деятельности учреждение может столкнуться с исключительными правами на:

• изобретения, полезные модели и пр., попадающие под действие патентного права;
• оригинальные технологии, методики, результаты научных исследований, являющиеся ноу-хау, попадающие под действие режима коммерческой тайны.

В этом случае в зависимости от конкретных условий и при наличии правоустанавливающих, охранных документов в бухгалтерском учете также возникает нематериальный актив на счете 102..

Таким образом, выводы о наличии каких-либо прав на РИД: исключительного права, прав использования, или иначе говоря неисключительных прав, можно сделать из условий имеющихся договоров и анализа имеющихся первичных и иных документов. Поэтому нужно быть внимательными и по возможности располагать всем объемом документации на объект, чтобы иметь полную и достаточную картину.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальные активы в бухгалтерском учете – это объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности. Важными условиями их признания таковыми становятся длительный срок использования – более года, а также нематериальная форма, возможность отделения от других объектов и получение выгоды.

Среди дополнительных условий для выделения НМА выделяют:

• возможность определения первоначальной стоимости объекта;
• актив не предусмотрен к продаже или перепродаже в течение следующего года;
• организация обладает правами на объект и доходы от него.

Объекты, относящиеся к нематериальным активам – это предметы, которые характеризуются отсутствием осязаемой формы. При этом они задействованы в производственных цепочках и приносят прибыль.

Нематериальные активы: примеры

К нематериальным активам относятся следующие варианты:

• программное обеспечение;
• изобретения и новые разработки;
• научные, литературные и другие произведения;
• товарные знаки;
• производственные секреты;
• деловая репутация.

Из НМА исключают:

• финансовые вклады;
• квалификацию и опыт сотрудников;
• незавершенные и неудачные разработки;
• носители, на которых содержится интеллектуальная собственность.

Нематериальные активы являются частью капитала компании. В качестве яркого примера НМА выделяют научные разработки. Компания открывает способ производства, который позволяет снизить расходы и увеличить прибыль. Технология патентуется и становится собственностью предприятия, принося дополнительный доход.

Учет нематериальных активов

Основной учет НМА ведется через счет 04. Именно здесь отображаются все нематериальные активы предприятия, включая их поступления и продажи. Так как счет 04 активный, все поступления НМА вносятся в дебет, а убытие отражается в кредите.

Синтетический учет нематериальных активов аналогичен работе с ОС. Перед отображением в дебете все затраты на приобретение проводятся через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет нематериальных активов

Для конкретизации сведений об имеющихся НМА, их состоянии и динамике, на счету 04 ведется аналитический учет. В данном случае единицей бухгалтерского учета выступает инвентарный объект, включающий всю совокупность прав, возникших на основе соответствующего документа – патента, договора, свидетельства. Дополнительно открывают карточку учета № НМА-1, а также заводят другие требуемые документы.

Бухгалтерский учет НМА

В рамках ФСБУ нематериальные активы признаются таковыми в соответствии со следующей таблицей:

Признание в качестве НМА

Приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности для своего производства

Да (п. 6 ФСБУ 14/2022)

Приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности для продажи

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Средства индивидуализации компании, приобретенные от третьих лиц

Да (п. 6 ФСБУ 14/2022)

Средства индивидуализации компании, созданные самостоятельно

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Средства индивидуализации компании, приобретенные или созданные для продажи

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности

Да (п. 6 ФСБУ 14/2022)

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Право на использование актива по договору аренды

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Долгосрочные активы, ориентированные на продажу

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Интеллектуальные и деловые качества, а также квалификация и опыт сотрудников

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Сведения о контрагентах, собранные самостоятельно

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Материальные носители, на которых хранится информация о НМА

Нет (п. 8 ФСБУ 14/2022)

Классификация нематериальных активов

В рамках бухгалтерского учета инвентаризация нематериальных активов выполняется в рамках следующей классификации:

• по источнику приобретения – купленные, полученные в дар, созданные своими силами, внесенные учредителями в уставной капитал;
• по применению – используются ли в производстве;
• по возможности амортизации.

В последнем случае имеется ввиду снижение выгоды, получаемой от объекта. К примеру, созданная технология со временем теряет свою эффективность, соответственно проводится амортизация. Товарный знак, наоборот, приносит только больше прибыли, в этом случае амортизация не производится.

Бухучет в случае приобретения НМА

Нематериальные активы на счету бухгалтерского учета отображаются в соответствии со способом их получения и передачи. В этом случае обращают внимание на следующий порядок отображения:

• при покупке в первоначальную стоимость вносят все понесенные расходы, включая оплату по контракту, консультирование, налоги и иные сборы, затраты без учета НДС проводятся как Дт 08 Кт 60, 76, НДС учитывается как Дт 19 Кт 60, 76, постановка на учет – Дт 04 Кт 08, налоговый вычет по НДС – Дт 68-НДС Кт 19;
• приобретение права пользования программами, справочными и другими системами учитываются на забалансовом счете по договорной стоимости, регулярные платежи проводятся как расходы за соответствующий период, по проводкам стоимость учитывается как Дт 012, платеж без НДС – Дт 97 Кт 60, НДС – Дт 19 Кт 60, вычет по НДС – ДТ 68-НДС Кт 19, ежемесячная оплата – Дт 20 Кт 97, списание стоимости после окончания срока пользования – Кт 012;
• безвозмездное получение требует определения рыночной стоимости на дату принятия, она отражается по проводке Дт 08 Кт 98, принятие – Дт 04 Кт 08;
• при создании учитываются понесенные затраты и фиксируются по проводкам Дт 04 Кт 08, к учету актив принимается после патентования, Дт 04 Кт 08.

Первоначальная стоимость нематериальных активов – это та сумма, за которую приобретен объект. Если он создается своими силами, в нее включают все понесенные ранее расходы.

Для корректного отображения всех данных при поступлении НМА заводится соответствующая карточка, часто используют унифицированную форму НМА-1. В ней приводится вся ключевая информация по объекту.

Бухучет при продаже

При продаже обязательно создается договор, счет-фактура и акт приема-передачи. Переход права собственности регистрируется. Полученный доход от продажи вносится в раздел прочих. Делаются следующие проводки:

• доход от передачи прав – Дт 62 Кт 91-1;
• начисление НДС, если требуется – Дт 91-2 Кт 68-НДС;
• списание амортизации – Дт 05 Кт 04;
• перенос остаточной стоимости в расходы – Дт 91-2 Кт 04;
• пошлина и иные расходы на продажу – Дт 91-2 Кт 76;

Передача права собственности подразумевает регулярные платежи от пользователя. Полученные поступления отражаются в прочих доходах или доходах от продажи по Дт 62 Кт 90-1 и 91-1 соответственно. Если передача права собственности – основной вид деятельности, амортизация проводится как Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05, если через прочие расходы – Дт 91-2 Кт 05.

Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов – это снижение стоимости объекта в течение времени. В бухучете данный процесс отражается с месяца, следующего за месяцем принятия НМА в расчет.

Нематериальные активы стоимостью более 100 тыс. рублей и используемые более года подлежат налоговому учету. В этом случае списание объекта в расходы происходит только через амортизацию. Расчет ежемесячных потерь выполняется как отношение общей стоимости объекта и времени его использования.

К примеру, если компания приобрела программное обеспечение на два года, то сумма покупки делится на 24 месяца. Результатом становится ежемесячная амортизация приобретенного НМА.

Конкретный тип расчета амортизации зависит от выбранного способа, который должен быть отражен в учетной политике:

• линейный – самый простой вариант, подходящий в случае, когда доходность НМА сложно рассчитать, в этом случае стоимость объекта делят на количество месяцев его использования;
• уменьшаемый остаток – расчет идет на понижение, подходит для случаев, когда эффективность и доходность объекта со временем снижается, в этом случае остаточная стоимость нематериального актива до начала месяца умножается на устанавливаемый коэффициент, после чего умножают на срок полезного использования нематериальных активов;
• пропорционально объему продукции – трудоемкий способ, при котором фактический объем продукции, произведенной с помощью актива, умножается на отношение первоначальной стоимости к ожидаемому объему продукции за весь период использования НМА.

Остаточная стоимость проданных нематериальных активов – это разница между затратами на покупку или создание и амортизацией за прошедший период использования. Данное значение особенно важно при расчете перспектив доходности объекта.

Амортизация нематериальных активов в качестве актива или пассива отражается следующими проводками:

• при использовании в основной деятельности компании – Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05;
• производство, реконструкция или модернизация других активов – Дт 08 Кт 05;
• применение в других видах деятельности – Дт 91-2 Кт 05.

На УСН «Доходы минус расходы» амортизация по нематериальным активам может отражаться записью только в бухгалтерском учете. В рамках налогообложения первоначальную стоимость купленного объекта распределяют равномерно в год приобретения, начиная с квартала, в котором была совершена покупка.

Нематериальный актив не облагается налогом на имущество. На общей системе налогообложения можно оформить вычет НДС по соответствующим статьям расходов.

Вопрос о том, по каким нематериальным активам амортизация не начисляется, решается доходностью. Если объект не теряет свою прибыльность, а наращивает ее, то амортизация не ведется.

Бухгалтерский баланс

Нематериальные активы в балансе бухгалтерии отражаются в строке 1110 «Внеоборотные активы». Для корректного расчета необходимого значения из сальдо Дт 04 вычитают сальдо по Кт 05. Это обусловлено необходимостью вычета амортизации и ряда других величин, из-за чего баланс составляется в оценке нетто.

Специалисты рекомендуют бухгалтерам обратить внимание на строку 1130. Она используется для нематериальных поисковых активов – права на разведку и оценку месторождений, результаты и др. Правила учета данной строки регулируются ПБУ 24/2011 и не имеют отношения к НМА.

Учет деловой репутации как вида НМА

Немало вопросов возникает вокруг деловой репутации. Таковая считается нематериальным активом, который можно купить или продать вместе с бизнесом. Она не отображается на балансе, однако ее можно включить в бухгалтерскую отчетность при покупке. В этом случае ее сумма рассчитывается как разница между суммой сделки и стоимостью активов, из которых вычтена кредиторская задолженность.

Корректно оценить деловую репутацию достаточно сложно. Час назад перед покупкой она была лишь условием для повышения или снижения цены. Только после заключения сделки она приобретает определенную стоимость. Чтобы не прогадать, рекомендуется обращаться к специалистам, которые помогут оценить бизнес и перспективы его развития с учетом всех нюансов.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. В первом случае она увеличивает стоимость покупки бизнеса, во втором случае выступает как скидка. Положительная отражается в проводках как Дт 08 Кт 76, в составе НМА она учитывается как Дт 04 Кт 08. Амортизация такого объекта отражается по Дт 20,25,26… Кт 05. Отрицательная деловая репутация проходит в прочих доходах по Дт 76 Кт 91.1.

Заключение

Нематериальные активы – это простыми словами то, что приносит прибыль, но нельзя потрогать. В зависимости от типа они могут иметь разный срок службы, при этом снижая или увеличивая свою доходность.

Материальные и нематериальные активы часто выступают в тесной взаимосвязи, однако при этом отделимы друг от друга. К примеру, деловая репутация не может выступать без бизнеса, к которому она привязана. Однако ее можно оценить отдельно от всей остальной собственности компании.

Оценка нематериальных активов, расчет их стоимости, сроков службы и амортизации требует значительного внимания ко множеству вопросов. По возможности для этих целей привлекают квалифицированных специалистов. Это поможет избежать ошибок и получить объективную картину по состоянию бизнеса.

Как возместить расходы сотруднику без выдачи подотчетной суммы?

Приобретение товара для нужд предприятия за личные деньги работника — достаточно частое явление. Причины могут быть разными: от отсутствия времени на выдачу подотчетных сумм до покупки в рамках акций. Рассмотрим, как правильно сформировать служебную записку на возмещение расходов сотрудника и какими нормативно-правовыми актами необходимо руководствоваться.

Особенности оформления авансового отчета

Авансовый отчет — это документ, подтверждающий получение денежных средств для выполнения конкретных служебных обязанностей или приобретения ТМЦ для нужд предприятия. Его обязательными реквизитами выступают:

• ФИО и должность подотчетного лица;
• полученная сумма цифрами и прописью;
• произведенные расходы;
• остаток (при наличии);
• подписи сторон;
• дата составления.

Единых требований к авансовому отчету нет. Руководитель может разработать собственную форму этого документа и подтвердить ее приказом. В ней должны присутствовать все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 ФЗ № 402 от 06.12.2011 г.

Срок сдачи документа устанавливается локальными актами работодателя. По истечении этого периода отчет предоставляется в бухгалтерию. Требование о трехдневном сроке упразднено с 2020 г.

Полученный документ подписывается руководителем и главным бухгалтером. Без этого действия отчет не имеет юридической силы.

Стоит отметить, что при покупке товара заранее экономически нецелесообразно оформлять авансовый отчет. Однако, работник может претендовать на возмещение понесенных расходов. Для этого необходимо правильно составить служебную записку на оплату счета.

При несвоевременной передаче отчета перечисленные денежные средства можно расценивать как доход должностного лица. Из суммы нужно удержать НДФЛ.

Компенсируем правильно понесенные расходы, чтобы избежать налоговых рисков

Первым делом нужно позаботиться о документальном оформлении возможности приобретения товаров работниками без получения подотчетных сумм. Этот пункт можно включить в учетную политику. Перечень уполномоченных лиц закрепляется приказом.

При покупке ТМЦ за собственные деньги работник выступает представителем организации, поэтому необходимо учитывать положения п. 1 ст. 183 ГК РФ. Основная задача — документально подтвердить, что такая сделка получила одобрение работодателем. Рекомендуем придерживаться следующего алгоритма:

1. Предоставление заявления на возмещение расходов сотруднику, образец которого можно взять с сайта: business-trip.online. Документ согласовывается руководителем.
2. Подготовка отчета о понесенных расходах с подтверждением. Для компенсации можно приложить кассовые, товарные, электронные чеки, приходные кассовые ордера и транспортные документы (проездные билеты или талоны).
3. Издание приказа о возмещении затрат.

Для исключения налоговых претензий можно оформить доверенности на ряд сотрудников, позволяющих этой категории совершать незапланированные траты для предприятия. Желательно, чтобы приобретения были на небольшие суммы, например: канцелярия, бытовая химия, расходные материалы. При потребности в дорогостоящих покупках лучше заполнять первичные документы на организацию.

ППР Командировки — деловые поездки без переплат и лишних хлопот

• Бронируйте билеты и отели без сервисных сборов
• Управляйте процессом оформления всего в несколько кликов
• Кэшбеки до 7%

Оставить заявку

Компенсация командировочных расходов

В этом случае работник, направленный в другую местность для выполнения трудовых обязанностей без выдачи средств, не является подотчетным лицом. Это значит, что он не заполняет авансовый отчет. Для компенсации он предоставляет отчет в установленной форме, свидетельствующий о понесенных затратах с подтверждающими документами. С учетом полученной информации формируется служебная записка на оплату расходов.

Внимание! Не забываем про суточные, начисляемые за каждый день нахождения в командировке. Это возмещение гарантировано ст. 168 ТК РФ, поэтому должно присутствовать в итоговом отчете сотрудника.

Существующие ограничения

В соответствии с п. 2 указаниями ЦБ РФ № 3073 выручка, находящаяся в кассе, не может быть использована для компенсации понесенных затрат работнику. Это связано с тем, что она не подходит ни в одну из установленных категорий. Ряд бухгалтеров, нарушая предписания регулятора, относят эти расходы к статье «выдача под отчет». Это неправильно, так как деньги возвращаются сотруднику после покупок. Другая статья «оплата товаров, услуг, работ» тоже не может быть применена, поскольку она распространяется на взаимоотношения между организацией и поставщиком.

Отдельно остановимся на сумме сделки за счет личных средств. В соответствии с указанием ЦБ РФ она не должна превышать 100 тысяч рублей, то есть здесь действует правило, применимое для расчетов между юридическим лицом и ИП.

ППР Командировки — деловые поездки без переплат и лишних хлопот

• Бронируйте билеты и отели без сервисных сборов
• Управляйте процессом оформления всего в несколько кликов
• Кэшбеки до 7%

Оставить заявку

Как отразить возмещение сотруднику в бухучете?

После одобрения сделки руководством и формирования служебной записки на возмещение расходов (образец с подробными рекомендациями представлен здесь: business-trip.online) нужно правильно отразить операцию в бухучете.

Недопустимо использование счета 71, так как он применяется для расчетов с подотчетными лицами. В соответствии с приказом Минфина № 94 такие ситуации нужно отражать на счете 73.

Возмещение расходов из кассы возможно с применением проводки: Дт 73 Кт. 50; принятие к учету НДС — Дт 19 Кт 73, а факт получения товаров — Дт 10 Кт 73.

Важно! Компенсация расходов на цели хозяйственной деятельности предприятия не может быть отнесена к экономической выгоде сотрудника. Эта выплата не является доходом, поэтому исчисление НДФЛ недопустимо.

Заключение

Нормативно-правовые акты не содержат запретов на компенсацию расходов работников при покупке товаров за счет личных средств. В соответствии со ст. 188 ТК РФ затраты сотрудника в интересах организации должны быть компенсированы в полном объеме. В таких ситуациях не мешает позаботиться о факте документального одобрения сделки со стороны работодателя. В противном случае возможны налоговые претензии.

(Голосов: 1 , Рейтинг: 4 )

Читайте также:

Проводки для учета командировочных расходов: основные виды и их особенностиПроводки для учета командировочных расходов: основные виды и их особенности

Во время служебной поездки сотрудник должен получать не только заработную плату, но и дополнительные выплаты для компенсации увеличения рабочих обязательств. Для фиксации выплат используются командировочные бухгалтерские проводки, которые позволят правильно рассчитать сумму налогов без претензий и лишнего внимания со стороны соответствующей службы.

Оформление командировки Командировочные расходы

Типы вагонов и классы обслуживания в поездах РЖД: краткое руководство

Каждый пассажир, который отправляется в путешествие на поезде, желает, чтобы поездка прошла с максимальным комфортом. Уровень комфортабельности и набор услуг зависит от типа вагона и класса обслуживания, при этом, чем он выше, тем дороже обойдется билет. Чтобы подобрать вариант, оптимальный по соотношению цены и качества, следует заранее изучить нюансы сервиса, который предусматривает каждый РЖД класс.

Порядок налогообложения НДФЛ и выплат по командировкам

Отчисление НДФЛ с командировочных расходов – это то, с чем сталкивается практически каждый работодатель. Если планируется хотя бы одна служебная поездка для штатных сотрудников, необходимо заранее разобраться в данном вопросе. И речь идет о Налоговом кодексе и Законодательстве РФ, а также о положении о командировках, принятом компанией в качестве внутреннего документа для урегулирования ряда вопросов и нюансов.

Оформление командировки Организация командировки Оплата командировки

Суточные при командировке: нормы 2023 года

Суточные в командировке часто становятся причиной споров. Несмотря на статью 168 ТК РФ, порядок возмещения дополнительных расходов остается неутвержденным.

Командировочные расходы Оплата командировки

Командировки водителей: как оформить и оплатить

Направление водителя в командировку – это стандартная процедура для компаний, где есть работы с разъездным характером. При этом оформление и учет такой служебной поездки имеет некоторые отличия от стандартной процедуры. Кроме того, необходимо учитывать ряд правил и нюансов, которые касаются данного направления.

Оставьте заявку и получите доступ к сервису «ППР Командировки»

Остались вопросы: вы всегда можете задать их нам по телефону 8 800 222 94 76

Узнавайте новости и обсуждайте их вместе с нами:

Раздельный учет НДС: основные ситуации. Что предусмотреть в учетной политике

Налогоплательщик, осуществляющий в одном налоговом периоде (квартале) операции, подлежащие налогообложению НДС и необлагаемые операции, должен учитывать раздельно и сами операции (п. 4 ст. 149 НК РФ), и сумму «входного» (предъявленного поставщиками) НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Когда нужен раздельный учет

Раздельный учет нужен, если у налогоплательщика есть:

— операции, освобождаемые от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ;

— операции, не являющиеся объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ;

— реализация ТРУИП (товары, работы, услуги, имущественные права), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам;

— реализация ТРУИП, облагаемых по налоговой ставке 0 % (кроме реализации несырьевых товаров);

— приобретение ТРУИП за счет субсидий (бюджетных инвестиций);

— реализация товаров с длительным производственным циклом.

Обратите внимание, для целей раздельного учета работы (услуги), которые реализованы за пределами РФ по ст. 148 НК РФ, но не названы в ст. 149 НК РФ, относятся к облагаемым НДС операциям. Это работы, связанные с недвижимым и движимым имуществом, находящимся за пределами РФ (строительные, монтажные, ремонтные работы и пр.), услуги в сфере культуры, искусства, образования, оказанные за пределами РФ и др.

Для чего нужен раздельный учет

Цель раздельного учета – выделить НДС по приобретенным ТРУИП, используемым:

— для операций, облагаемых НДС (в этих случаях «входной» НДС подлежит вычету, ст. 171, 172, 176 НК РФ),

— для необлагаемых операций (НДС учитывается в стоимости ТРУИП).

Если не вести раздельный учет при наличии перечисленных операций – вычесть «входной» НДС из налога, исчисленного со своей реализации, налогоплательщик не сможет, и в прибыль включить «входной» НДС в таком случае тоже не получится (абз.6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налоговый Кодекс не дает рекомендаций по организации разделения, но предлагает налогоплательщикам самостоятельно разработать правила учета и утвердить их в учетной политике для целей налогообложения. Важный момент – методика раздельного учета должна иметь экономическое обоснование, а именно – помогать квалифицировать осуществляемые расходы на стадии совершения хозяйственной операции на основании первичных документов, устанавливая их связь (прямую или косвенную) с будущими экономическими выгодами.

Отсутствие в учетной политике порядка ведения раздельного учета может привести к спорам с налоговым органом, к отказу в вычетах «входного» НДС. Правда, порядок раздельного учета может быть установлен и иными документами налогоплательщика (например, положением о раздельном учете, приказом руководителя и т. п.). А может подтверждаться с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета (постановления АС Поволжского округа от 28.11.2014 г. № Ф06-17727/13 по делу № А12-957/2014, АС Уральского округа от 29.05.2015 г. № Ф09-1928/15 по делу № А34-4179/2014).

Но когда и учетной политики нет, и фактического раздельного учета нет, вычетов можно лишиться.

«Входной» НДС распределяется исходя из пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ:

Стоимость отгруженных ТРУИП, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) / Общая стоимость отгруженных ТРУИП за налоговый период.

При этом в НК РФ не уточняется, как считать стоимость отгруженных ТРУ – без НДС или с НДС. Налогоплательщику выгоднее использовать в расчете выручку с НДС, так как это позволит принять к вычету большую сумму налога. Однако контролирующие органы и суды настаивают на учете выручки без НДС, для сопоставимости показателей (письма Минфина от 26.06.2009 № 03-07-14/61, от 17.06.2009 № 03-07-11/162, от 18.08.2009 № 03-07-11/208, постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08, постановление ФАС Центрального округа от 06.12.2013 № А14-16841/2012).

Разрабатываем собственные правила раздельного учета

Налогоплательщик должен определиться с правилами раздельного учета (в учетной политике или в отдельном положении):

1. Перечислить операции, для которых будет вестись раздельный учет:

— освобождаемые от налогообложения НДС согласно ст. 149 НК РФ (медицинские услуги и товары, операции с ценными бумагами и долями в уставном капитале организации, передача в рекламных целях ТРУИП, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, приобретение ТРУИП за счет бюджетных средств, др.);

— не являющиеся объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ (передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, операции по реализации земельных участков (долей в них), операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), др.);

— реализация ТРУИП, подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам (экспорт, продажа детских товаров, реализация продовольствия, др.).

2. Описать методику ведения раздельного учета для целей исчисления НДС с учетом требований ст. 170 НК РФ по каждому виду операций. Например, выделить отдельные субсчета бухгалтерских счетов, формировать специальные налоговые регистры и др.

3. Утвердить перечень прямых и косвенных расходов.

4. Установить признак отнесения расходов к конкретным операциям.

5. Описать порядок распределения косвенных расходов для расчета 5-процентного барьера. Правило 5 % дает возможность при определенных обстоятельствах принять к вычету сумму входного НДС с косвенных расходов полностью, без распределения на принимаемую и непринимаемую части вычетов. Обратите внимание, ошибка в квалификации расходов (прямые-косвенные) не свидетельствует об отсутствии ведения раздельного учета.

6. Выбрать способ распределения «входного» НДС за налоговый период, в котором не производится отгрузка ТРУИП:

— пропорционально стоимости отгруженных ТРУИП за последующий налоговый период;

— пропорционально стоимости отгруженных ТРУИП за предыдущий налоговый период;

— пропорционально всем прямым затратам за текущий налоговый период (квартал);

— пропорционально одному из значимых показателей прямых затрат (расходам на оплату труда, материальным расходам) за текущий налоговый период (квартал).

Вывод: если у налогоплательщика в течение квартал есть операции, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, вести раздельный учет как выручки, так и «входного» НДС нужно обязательно. Правила учета разработайте и утвердите внутренними локальными актами (учетная политика, положение, приказ руководителя и проч.).

Подключите удобную электронную отчётность

Сервисы для онлайн-отчётности с техподдержкой 24/7 и полезными сервисами для бухгалтера