Что такое историческая стоимость в мсфо
6.4 Оценка по исторической стоимости предоставляет информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием информации, полученной, по крайней мере частично, из цены операции или иного события, в результате которых они возникли. В отличие от текущей стоимости историческая стоимость не отражает изменения в стоимости, за исключением случаев, когда такие изменения обусловлены обесценением актива или тем, что обязательство становится обременительным (см. пункты 6.7(c) и 6.8(b)).
6.5 Исторической стоимостью актива на момент его приобретения или создания является величина затрат, понесенных при приобретении или создании этого актива, которая включает возмещение, уплаченное с целью приобретения или создания этого актива, плюс затраты по сделке. Исторической стоимостью обязательства на момент его возникновения является величина возмещения, полученного за принятие на себя этого обязательства, минус затраты по сделке.
6.6 При приобретении или создании актива или возникновении или принятии на себя обязательства в результате события, которое не является операцией на рыночных условиях (см. пункт 6.80), может оказаться невозможно определить первоначальную стоимость либо первоначальная стоимость может не предоставлять уместную информацию об этом активе или обязательстве. В некоторых подобных случаях при первоначальном признании этого актива или обязательства используется текущая стоимость в качестве условной первоначальной стоимости и такая условная первоначальная стоимость затем используется как отправная точка для последующей оценки по исторической стоимости.
6.7 Историческая стоимость актива обновляется с течением времени для отражения, если применимо:
(a) потребления части или всего экономического ресурса, который образует данный актив (амортизация основных средств или нематериальных активов);
(b) полученных выплат, которые погашают часть актива или весь актив целиком;
(c) влияния событий, в результате которых часть или вся историческая стоимость актива перестает быть возмещаемой (обесценение); и
(d) начисления процентов для отражения компонента финансирования, относящегося к активу.
6.8 Историческая стоимость обязательства обновляется с течением времени для отражения, если применимо:
(a) частичного или полного исполнения обязательства, например, за счет осуществления выплат, которые частично или полностью погашают данное обязательство, или за счет исполнения обязанности поставить товары;
(b) влияния событий, которые до такой степени повышают стоимость обязанности передать экономические ресурсы, необходимые для исполнения обязательства, что обязательство становится обременительным. Обязательство является обременительным, если его историческая стоимость более не является достаточной для отражения обязанности по исполнению этого обязательства; и
(c) начисления процентов для отражения компонента финансирования, относящегося к обязательству.
6.9 Одним из способов применения базы оценки по исторической стоимости в отношении финансовых активов и финансовых обязательств является их оценка по амортизированной стоимости. Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства отражает расчетную оценку будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием ставки, определенной на момент первоначального признания. В случае инструментов с переменной процентной ставкой ставка дисконтирования обновляется для отражения изменений данной переменной ставки. Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства обновляется с течением времени для отражения изменений, имеющих место после первоначального признания, таких как начисление процентов, обесценение финансового актива и поступления или выплаты денежных средств.
Историческая и справедливая стоимость: концептуальные подходы к оценке Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Климова Юлия Владимировна
Ценность информации, предоставляемой в составе финансовой отчетности внешним пользователям, заключается в возможности ее использования в качестве исходных данных для прогнозирования будущих результатов деятельности компании. В условиях принятия решений об инвестировании ресурсов финансовая отчетность выступает источником информации, на основании которого оцениваются возможности и риски управленческих решений. В этой связи особое внимание Совета по МСФО уделяется вопросам оценки элементов финансовой отчетности. В статье рассматриваются методологические подходы к оценке (по исторической и справедливой стоимости), включенные в состав положений проекта Совета по МСФО по внесению изменений в Концептуальные основы финансовой отчетности.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Климова Юлия Владимировна
Учет финансовых инструментов: переход на МСФО 9
Конвергенция между МСФО и ОПБУ США. Классификация и оценка финансовых активов
Последствия применения принципа осмотрительности в финансовой отчетности
Ближайшие перспективы развития системы МСФО и их учет при реформировании РСБУ коммерческих и некоммерческих организаций негосударственного сектора
Полемика и анализ критики мсфо И. Р. Сухаревым и О. А. Сухаревой
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Historical and fair values: conceptual approaches to assessment
The value of the information provided as part of the financial statements for external users is in the ability to use it as input to predict future results of the company activity. Financial records act as a source of information on which the opportunities and risks of management decisions are evaluated in terms of decision-making on investing resources. In this regard, the author pays her special attention to the IASB elements evaluation of financial statements. The paper discusses the methodological approaches to the assessment (by the historical and fair value ) included in the draft of the IASB to amend the conceptual basis of financial reporting.
Текст научной работы на тему «Историческая и справедливая стоимость: концептуальные подходы к оценке»
УДК 657.6 ББК 65.052.2 К 49
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (918)393-06-06, e-mail: julija.klimova@south.rt.ru.
ИСТОРИЧЕСКАЯ И СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ: КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ
Аннотация. Ценность информации, предоставляемой в составе финансовой отчетности внешним пользователям, заключается в возможности ее использования в качестве исходных данных для прогнозирования будущих результатов деятельности компании. В условиях принятия решений об инвестировании ресурсов финансовая отчетность выступает источником информации, на основании которого оцениваются возможности и риски управленческих решений. В этой связи особое внимание Совета по МСФО уделяется вопросам оценки элементов финансовой отчетности. В статье рассматриваются методологические подходы к оценке (по исторической и справедливой стоимости), включенные в состав положений проекта Совета по МСФО по внесению изменений в Концептуальные основы финансовой отчетности.
Ключевые слова: Концептуальные основы, историческая стоимость, справедливая стоимость, метод оценки.
Post-graduate student of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (918) 393 06 06, e-mail: julijaMi-mova@south.rt.ru.
HISTORICAL AND FAIR VALUES: CONCEPTUAL APPROACHES TO ASSESSMENT
Abstract. The value of the information provided as part of the financial statements for external users is in the ability to use it as input to predict future results of the company activity. Financial records act as a source of information on which the opportunities and risks of management decisions are evaluated in terms of decision-making on investing resources. In this regard, the author pays her special attention to the IASB elements evaluation of financial statements. The paper discusses the methodological approaches to the assessment (by the historical and fair value) included in the draft of the IASB to amend the conceptual basis of financial reporting.
Keywords: conceptual foundations, historical value, fair value, method of evaluation.
В мае 2015 г. Совет по МСФО опубликовал для обсуждения проект документа по внесению изменений в Концептуальные основы финансовой отчетности [1], определяющие принципы, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
Концептуальные основы не являются документом из состава МСФО и, как следс-
твие, не устанавливают нормы по конкретным вопросам оценки или раскрытия информации. Концептуальные основы раскрывают следующие аспекты:
— цель финансовой отчетности;
— качественные характеристики полезной финансовой информации;
— определения, принципы признания и подходы к оценке элементов финансовой отчетности;и
— концепции капитала и поддержания величины капитала.
Действующие Концептуальные основы были разработаны предшественником Совета по МСФО — Комитетом по МСФО в 1989 г. Положения в части цели финансовой отчетности и качественных характеристик финансовой информации пересматривались Советом по МСФО в 2010 г. как результат совместного проекта с Советом по стандартам бухгалтерского учета США (ГАвВ). Позже в 2010 г. Совет по МСФО приостановил работу над Концептуальными основами для того, чтобы сосредоточиться на более срочных проектах, возникших в связи с финансовым кризисом.
В 2011 г. Совет по МСФО провел публичные консультации относительно его будущей программы работы. Многие респонденты признали Концептуальные основы приоритетным проектом, в связи с чем Совет по МСФО возобновил работу над проектом в 2012 г.
В июле 2013 г. Советом по МСФО был опубликован документ для обсуждения «Пересмотр концептуальных основ финансовой отчетности». С учетом полученных комментариев в мае 2015 г. был разработан проект изменений в Концептуальные основы, в рамках которого предполагается актуализация, улучшение и дополнение действующих положений, нежели их фундаментальный пересмотр. Совет по МСФО планирует завершить пересмотр Концептуальных основ в 2016 г.
Целью проекта изменений является улучшение финансовой отчетности посредством описания более полного, понятного и актуального набора понятий и принципов. Предложенный для обсуждения проект Концептуальных основ представляет собой более основательный, чем действующий, документ, т.к. охватывает важные сферы, которые не были учтены или были недостаточно описаны в существующих Концептуальных основах:
— финансовый результат (включая прочий совокупный доход);
— представление и раскрытие информации;
— прекращение признания элементов отчетности;
— понятие отчитывающейся организации.
Концептуальные основы также призваны внести ясность в положения, раскрывающие основные понятия и принципы формирования финансовой отчетности, устанавливая следующее:
— достижению цели финансовой отчетности способствует раскрытие информации, которая может быть использована для оценки эффективности управления ресурсами компании;
— высокий уровень неопределенности при оценке элементов отчетности может сделать финансовую информацию менее уместной;
— решения в отношении признания и оценки принимаются с учетом характера влияния как на финансовое положение, так и на финансовый результат.
Особое внимание в проекте документа уделено совершенствованию существующих определений активов и обязательств и обоснованию роли принципов осмотрительности и приоритета содержания над формой.
Как видно, изменения Концептуальных основ касаются множества аспектов формирования финансовой отчетности. В то же время наибольший интерес представляет анализ методологического подхода, предложенного в отношении оценки элементов финансовой отчетности как одного из ключевых и наиболее противоречивых вопросов бухгалтерского учета.
В проекте изменений в Концептуальные основы подходам к оценке посвящена отдельная глава, в которой приводится описание:
— различных методов оценки и информации, которую они предоставляют, их преимуществ и недостатков;
— факторов, которые необходимо учитывать при выборе метода оценки;
В качестве основных подходов к оценке Совет по МСФО выделяет историческую стоимость и текущую стоимость.
Оценка, основанная на исторической стоимости, предоставляет финансовую информацию о цене приобретения актива или погашения обязательства на момент совершения сделки. Оценка по исторической стоимости не отражает колебания рыночных цен, однако для целей отчетности учитывает такие изменения, как потребление экономических ресурсов (через амортизацию) и обесценение.
Как отмечается в работе профессора М.И. Кутера [2], учет по исторической стоимости считается общепризнанной и общепринятой системой, вокруг которой обращается множество противоречивых вопросов теории и практики. Внешние пользователи финансовой отчетности хотят получать, прежде всего, информацию о текущем богатстве организации в качестве основы для принятия инвестиционных решений. Бухгалтеры же полагают, что для данных, отражаемых в финансовой отчетности, должен быть объективный базис, способный подтвердить информацию по результатам хозяйственных операций. Указанное противоречие обусловило стремление к альтернативным способам оценки.
Оценка, основанная на текущей стоимости, предоставляет финансовую информацию о цене, которая была бы выплачена за равнозначные активы или потребовалась бы для погашения эквивалентных обязательств при совершении сделки на дату оценки. С учетом актуализации условий совершения сделки на дату оценки текущая стоимость отражает любые положительные или отрицательные изменения, произошедшие с даты предыдущей оценки, в ожидаемых денежных потоках и влиянии прочих факторов.
Метод оценки по текущей стоимости включает в себя справедливую стоимость, и стоимость от использования (для активов), и стоимость исполнения (для обязательств).
Справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки.
Справедливая стоимость, измеряемая с позиции участников рынка, отражает влияние следующих факторов:
— оценки будущих денежных потоков;
— возможных изменений в прогнозных оценках сумм и распределения во времени будущих денежных потоков для активов или обязательств, вызванных неопределенностью, присущей денежным потокам;
— стоимости денег с учетом фактора времени;
— цены за подверженность риску, присущему денежным потокам (премия за риск или скидка на риск), отражающую сумму, которую участники рынка потребовали бы в качестве компенсации за принятие неопределенности, присущей потокам денежных средств;
— других факторов, таких, как ликвидность, которые участники рынка приняли бы во внимание при осуществлении сделки.
В отношении обязательств при анализе факторов учитывается также риск того, что компания может не выполнить своих обязательств (собственный кредитный риск).
Стоимость от использования (для активов) и стоимость исполнения (для обязательств) отражают влияние тех же факторов, что и справедливая стоимость, но основаны на допущениях, сделанных с позиции компании, нежели участников рынка, предоставляя информацию об ожидаемых денежных потоках от использования актива (погашения обязательства) и от его продажи в конце срока использования.
В качестве помощи в выборе наиболее уместных методов оценки активов или обязательств проект содержит дополнительное руководство по оценке, которое планируется включить в новую редакцию Концептуальных основ.
Председатель Совета по МСФО, Ханс Хугерворст (Hans Hoogervorst), в одном из своих выступлений [3] обозначил вопрос оценки активов и обязательств одним из самых спорных в бухгалтерском учете.
Сторонники исторической стоимости в качестве ее главных преимуществ выделяют объективность и относительную стабильность, в свою очередь, критикуя справедливую стоимость за волатильность из-за изменений рыночных цен и субъективный характер и, как следствие, склонность к злоупотреблениям при необходимости ее определения оценочным методом.
Сторонники справедливой стоимости ее безусловным достоинством считают требование актуализации всех релевантных факторов на каждую отчетную дату, что обеспечивает наиболее значимое для пользователей представление финансового положения и результатов деятельности компании, являющееся отражением экономической реальности. Историческая стоимость воспринимается как примитив-
ный метод оценки, который предоставляет информацию, очень быстро становящуюся устаревшей, неактуальной.
Комментируя предложенный в проекте Концептуальных основ подход к разделению методов оценки на историческую и текущую стоимости, Ханс Хугерворст, в свою очередь, подчеркивает отсутствие между ними принципиального идеологического и методологического противоречия, приводя следующие доводы:
— для многих операций историческая стоимость начинается и заканчивается справедливой стоимостью (или очень близкой к ней), представляя собой первоначальную цену покупки и конечную цену продажи актива или обязательства;
— несмотря на свое название, историческая стоимость также подлежит корректировке (посредством амортизации), хотя и в меньшей степени, чем справедливая стоимость. При этом нельзя не отметить субъективизм, присущий оценке обесценения и срока полезного использования, основанных на ожиданиях менеджмента компании в отношении будущих денежных потоков;
— мнимая стабильность, основанная на использовании исторической стоимости, может быть крайне обманчивой ввиду редкой актуализации оценки.
Резюмируя, Ханс Хугерворст делает вывод о подверженности исторической стоимости тем же слабые местам, которые присущи оценке по справедливой стоимости. С целью ограничения влияния рисков субъективной оценки и волатильности стоимости в связи с изменениями рыночных условий Совет по МСФО разработал расширенные требования к раскрытию информации в рамках МСФО (1И18) 13 «Справедливая стоимость», призванные помочь пользователям лучше понять модели оценки и исходные данные, используемые для определения справедливой стоимости. Кроме того, разработка данного стандарта происходила в условиях конвергенции со стандартами ГААП США. Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета работали вместе над тем, чтобы значение термина «справедливая стоимость» в МСФО и ГААП США, а также соответствующие требования к оценке справедливой стоимости и раскрытию информации о ней были одинаковыми.
Проект Концептуальных основ не содержит положений, указывающих на предпочтительное использование исторической стоимости или текущей, в частности, справедливой стоимости, однако устанавливает факторы, которые необходимо учитывать при выборе метода оценки.
Так, при выборе метода оценки актива или обязательства важно учитывать принцип уместности информации, отражаемой в финансовой отчетности компании, что подразумевает оценку влияния следующих факторов:
— вид поступления будущих денежных потоков от владения активом или обязательством, главным образом, определяемый характером деятельности компании (возмещение, полученное от непосредственной реализации актива или от продажи продукции, при производстве которой использовались данные активы);
— характеристики актива или обязательства, включая степень изменчивости денежных потоков и чувствительность стоимости к изменениям рыночных условий или другим рискам, присущим активу или обязательству;
— величина возможной погрешности в оценке стоимости актива или обязательства.
Выбор метода оценки должен также обеспечивать правдивое представление информации, раскрывая при необходимости характер и ограничения процесса оценки.
Кроме того, при выборе метода оценки важно учитывать качественные характеристики, повышающие полезность информации:
— сопоставимость, что подразумевает использование одинаковых методов оценки между периодами, а также между субъектами рынка. Однако необходимо вносить изменение в метод оценки или его применение, если, например, имеет место любое из следующих событий:
— развиваются новые рынки;
— становится доступной новая информация;
— ранее используемая информация больше не является доступной;
— усовершенствуются методы оценки; или
— изменяются рыночные условия;
— проверяемость, включающую использование метода оценки, который
обеспечивает возможность независимой проверки результата оценки напрямую (путем непосредственного наблюдения рыночных цен и котировок) либо косвенно (посредством проверки исходных данных для модели и пересчета полученных результатов с использованием той же методологии);
— понятность, отчасти зависящую от числа используемых методов оценки и их изменений.
Принимая во внимание факторы, требующие анализа, в качестве верхнеуров-невых рекомендаций Ханс Хугерворст обозначил следующие:
— если характер деятельности компании предполагает использование активов для производства продукции или оказания услуг, это, как правило, условие применения оценки по исторической стоимости;
— если характер деятельности компании предполагает главным образом торговлю активами или обязательствами на активных рынках, это условие в пользу справедливой стоимости;
— если характеристики активов и обязательств таковы, что они имеют высокую чувствительность к изменению рыночных факторов, этот фактор также в пользу справедливой стоимости.
Развитие методологии в отношении походов к оценке представляет собой одну из наиболее актуальных областей совершенствования Концептуальных основ. Разъяснения Совета по МСФО, касающиеся использования исторической или справедливой стоимостей с учетом влияния разных факторов, позволяют обеспечить выбор наиболее уместной оценки и, как следствие, полезной информации для внешних пользователей финансовой отчетности.
1. Exposure draft «Conceptual Framework for Financial Reporting». URL: http:// http:// www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Pages/Conceptual-Framework-Exposure-Draft-and-Comment-letters.aspx
2. Кутер M.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. 592 с.
3. Historical cost versus fair value measurement: les extrKmes se rejoignent. URL: http:// www.ifrs.org/Features/Pages/Hans-Hoogervorst-speech-at-Paris-conference-2015.aspx
1. Exposure draft «Conceptual Framework for Financial Reporting». URL: http:// http:// www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Pages/ Conceptual-Framework-Exposure-Draft-and-Comment-letters.aspx
2. Kuter M.I. Accounting Theory: textbook. 3rd ed. M.: Finance and Statistics. 2004. 592 pp.
Что такое историческая стоимость?
В международных стандартах финансовой отчетности есть такое понятие как историческая стоимость, без понимания которого бухгалтер не может дать основному средству или обязательству более-менее объективную оценку. В этом материале разбираем, что такое историческая стоимость.
Суть и понятие
Оценка по исторической стоимости (или историческая стоимость по МСФО) предоставляет пользователям отчетности информацию в денежном измерении об активах, обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием данных, полученных, по крайней мере частично, из цены операции или иного события, в результате которых они возникли.
В отличие от текущей стоимости историческая стоимость не отражает изменения в стоимости. Кроме случаев, когда такие изменения обусловлены:
- обесценением актива;
- тем, что обязательство становится обременительным.
По общему правилу историческая стоимость основного средства (актива) на момент его приобретения или создания – это величина затрат, понесенных при приобретении или создании этого актива. Она включает:
В свою очередь, исторической стоимостью обязательства на момент его возникновения выступает:
При приобретении или создании актива/возникновении или принятии на себя обязательства в результате события, которое не является рыночной операцией, может оказаться:
- невозможно определить первоначальную стоимость;
- либо первоначальная стоимость может не предоставлять уместную информацию об этом активе или обязательстве.
В некоторых подобных случаях при первоначальном признании этого актива или обязательства используют текущую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости. И такую условную первоначальную стоимость затем используют как отправную точку для последующей оценки по исторической стоимости.
Как меняется у актива
Историческая стоимость актива обновляется с течением времени для отражения (если применимо):
- потребления части или всего экономического ресурса, который образует данный актив (амортизация ОС и НМА);
- полученных выплат, которые погашают часть актива или весь целиком;
- влияния событий, в результате которых часть или вся историческая стоимость актива перестает быть возмещаемой (обесценение);
- начисления процентов для отражения финансирования, идущего к активу.
Как меняется у обязательства
Историческая стоимость обязательства тоже обновляется с течением времени для отражения (если применимо):
- частичного или полного исполнения обязательства (например, за счет проведения выплат, которые частично или полностью погашают данное обязательство, или за счет исполнения обязанности поставить товары);
- влияния событий, которые до такой степени повышают стоимость обязанности передать экономические ресурсы, необходимые для исполнения обязательства, что таковое становится обременительным (обязательство обременительно, если его историческая стоимость по МСФО более не является достаточной для отражения обязанности по исполнению этого обязательства);
- начисления процентов для отражения финансирования, относящегося к обязательству.
Как применять
Один из способов применения базы оценки по исторической стоимости в отношении финансовых активов и финансовых обязательств – их оценка по амортизированной стоимости.
Амортизированная стоимость финансового актива или обязательства отражает расчетную оценку будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием ставки, определенной на момент первоначального признания. В случае инструментов с переменной процентной ставкой ставка дисконтирования обновляется для отражения изменений данной переменной ставки.
Амортизированная стоимость финансового актива или обязательства обновляется с течением времени для отражения изменений, имеющих место после первоначального признания. Это:
- начисление процентов;
- обесценение финансового актива и поступления;
- выплаты денежных средств.
Историческая стоимость — Historical cost
В бухгалтерском учете историческая стоимость экономической единицы является первоначальной номинальной денежной стоимостью этого элемента. Учет по первоначальной стоимости включает в себя отчет активов и обязательств по их исторической стоимости, которая не обновляется при изменении стоимости статей. Следовательно, суммы, отражаемые по этим статьям баланса, часто отличаются от их текущей экономической или рыночной стоимости.
Хотя использование метода измерения исторической стоимости подвергается критике за отсутствие своевременной отчетности об изменении стоимости, оно продолжает использоваться в большинстве систем бухгалтерского учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции. Во время гиперинфляции Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности с точки зрения ежемесячного ИПЦ, как указано в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Используются различные корректировки первоначальной стоимости, многие из которых требуют использования суждений руководства и могут быть трудными для проверки. В большинстве стандартов бухгалтерского учета наблюдается тенденция к более своевременному отражению справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя принцип исторической стоимости остается в использовании. Многие стандарты бухгалтерского учета требуют раскрытия текущей стоимости определенных активов и обязательств в примечаниях к финансовой отчетности, а не отражать их в балансе.
Для некоторых типов активов с легко доступной рыночной стоимостью стандарты требуют, чтобы балансовая стоимость актива (или обязательства) обновлялась до рыночной цены или другой оценки стоимости, которая приблизительно равна текущей стоимости (учет справедливой стоимости, также называемый бухгалтерским учетом «текущая рыночная стоимость »). Стандарты бухгалтерского учета различаются в зависимости от того, как отражается результирующее изменение стоимости актива или обязательства; он может быть включен в доход или как прямое изменение акционерного капитала .
- 1 Основа первоначальной стоимости (первоначальная стоимость)
- 2 Оценка на основе исторической стоимости
- 2.1 Запасы
- 2.2 Основные средства
- 2.3 Финансовые инструменты
- 3.1 Переоценка основных средств
- 3.2 Производные финансовые инструменты
- 3.3 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики
- 3.4 Методы управленческого учета
Основа исторической стоимости (первоначальная стоимость)
В соответствии с принципом исторической стоимости учета активов и обязательства учитываются по их стоимости при первом приобретении. Затем они обычно не пересчитываются с учетом изменений значений.
Затраты, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, основаны на исторической стоимости проданных или использованных предметов, а не на их стоимости замещения.
- компания приобретает актив в год 1 за 100 долларов
- актив все еще удерживается в конце первого года, когда его рыночная стоимость составляет 120 долларов
- компания продает актив во втором году за 115 долларов.
В конце первого года актив отражается в балансе по стоимости 100 долларов. Не учитывается увеличение стоимости со 100 до 120 долларов за год 1. За год 2 компания регистрирует продажу на 115 долларов. Себестоимость продажи составляет 100 долларов США, что является первоначальной стоимостью актива. Это дает прибыль в размере 15 долларов США, которая полностью признается в году 2.
Оценка на основе исторической стоимости
Запасы
Стандартно на основе исторической стоимости указать стоимость запасов (запасов ) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. В результате: —
- Уменьшение реализуемой стоимости запасов до суммы ниже их первоначальной стоимости признается немедленно
- Увеличение реализуемой стоимости запасов не признается до тех пор, пока запасы не будут проданы.
Основные средства
Основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Стоимость включает: —
- Покупная цена, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку после вычета торговых скидок и уступок;
- Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива на место и приведение в состояние, необходимое для его работоспособности. Сюда могут входить расходы на подготовку площадки, доставку и погрузочно-разгрузочные работы, установку, сборку, тестирование, оплату профессиональных услуг и расходы на сотрудников, непосредственно участвующих в этой деятельности.
В МСФО стоимость также включает первоначальную оценку расходы на демонтаж и демонтаж предмета и его восстановление. Стоимость может включать в себя стоимость займов для финансирования строительства, если эта политика постоянно применяется. Затем первоначальная стоимость амортизируется : она систематически уменьшается до возмещаемой суммы в течение предполагаемого срока полезного использования актива, чтобы отразить его использование. Амортизация (уменьшение первоначальной стоимости) относится на расходы. В большинстве случаев используется «прямолинейный» метод начисления амортизации, в результате чего ежегодно начисляются одни и те же амортизационные отчисления до тех пор, пока не ожидается его продажа или пока от этого не будет получена дополнительная экономическая выгода. Другие модели амортизации используются, если в одни периоды активы используются пропорционально больше, чем в другие.
Финансовые инструменты
Некоторые финансовые инструменты могут отражаться по исторической стоимости. Любая премия или дисконт при первоначальном выпуске амортизируются на проценты с течением времени, и результирующая стоимость часто описывается как амортизированная стоимость .
Исключения из принципа исторической стоимости в бухгалтерском учете
Переоценка основных средств
Согласно МСФО, допускается, но не требуется, переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости. «Справедливая стоимость» — это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить коммерческую сделку. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Следовательно, для организации будет приемлемо переоценивать собственность без права собственности каждые три года. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость не будет существенно отличаться от рыночной в последующие годы. Профицит от переоценки будет регистрироваться как движение резерва, а не как доход.
Производные финансовые инструменты
Согласно МСФО и US GAAP производные финансовые инструменты отражаются в справедливая стоимость с отражением изменений стоимости в отчете о прибылях и убытках.
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
МСФО требует МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который предписывает поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, которые считаются гиперинфляционными. Характеристики гиперинфляции включают в себя то, что население сохраняет свое богатство в неденежных активах или относительно стабильной иностранной валюте, котировках цен в иностранных валютах или широкомасштабной индексации цен. Это может произойти, если совокупная инфляция достигнет или превысит 100% за три года. Организация, работающая в условиях гиперинфляционной экономики: —
- Регистрирует прибыль или убыток по своей «чистой денежной позиции» в своем отчете о прибылях и убытках.
- Регистрирует немонетарные статьи (например, основные средства) в бухгалтерском балансе путем индексации их исторической стоимости.
Методы управленческого учета
В управленческий учет существует ряд методов, используемых в качестве альтернативы учету по исторической стоимости, в том числе:
- измерение прибыли от продажи товарно-материальных ценностей на основе их восстановительной стоимости. Если запасы с исторической стоимостью 100 долларов США продаются за 115 долларов США, когда их замена обходится в 110 долларов США, зарегистрированная прибыль составит 5 долларов США только на основе восстановительной стоимости, а не 15 долларов США;
- начисление экономической ренты для активов, особенно собственности. Если бизнес использует собственность 20-летней давности, которой он владеет, амортизация на основе исторической стоимости может быть незначительной. Однако в управленческой отчетности может быть указана условная арендная плата, которая, возможно, составляет альтернативная стоимость — сумма, которую бизнес может получить, если сдаст недвижимость третьей стороне.
Совет по МСФО одобрил альтернативу учету по исторической стоимости
Концепция СМСФО ввела Поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в качестве альтернативы учету по исторической стоимости в 1989 г. в пар. 104 (a), где говорится, что поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах — традиционная модель HCA, — либо в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP.
Конкретный выбор измерения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, содержащийся в Основах для подготовки и представления финансовой отчетности, был одобрен предшествующим органом Совета по международным стандартам финансовой отчетности., Правление Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, в апреле 1989 г. для публикации в июле 1989 г. и принятой Советом по МСФО в апреле 2001 г.
«В отсутствие стандарта или интерпретации, которые конкретно применяются к операции, руководство должно использовать свое суждение. в разработке и применении учетной политики, которая приводит к получению релевантной и надежной информации. Для вынесения такого суждения необходимо использовать МСФО 8.11. требует от руководства рассмотреть определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции. Такое повышение важности Концепции было добавлено в редакции 2003 г. к МСФО (IAS) 8. «
« При вынесении суждения руководство должно ссылаться на следующие источники и рассматривать их применимость в в порядке убывания:
(a) требования и руководства в Стандартах и интерпретациях, касающиеся аналогичных и связанных вопросов; и
(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции ».
Не существует применимого Международного стандарта финансовой отчетности или интерпретации в отношении оценки постоянной реальной стоимости. оценка неденежных статей, например выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, капитальных резервов, всех других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и обязательств, налогов к уплате и получению, всей прочей неденежной дебиторской и кредиторской задолженности, Элементы отчета о прибылях и убытках, такие как оклады, заработная плата, рента и т. Д. Таким образом, концепция применима.
Модель CMUCPP практически не выбирается ни одним бухгалтером в странах без гиперинфляции, даже если она автоматически поддерживает реальную стоимость неизменной реальной стоимости немонетарных статей, например выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов и т. д., постоянной в течение неограниченного периода времени ti меня во всех сущностях, которые по крайней мере в реальной стоимости на всех уровнях инфляции и дефляции — при прочих равных. Это связано с тем, что модель CMUCPP обычно рассматривается бухгалтерами как неудачная модель учета инфляции 1970-х годов, которая требует, чтобы все немонетарные статьи — немонетарные статьи переменной реальной стоимости и немонетарные статьи постоянной реальной стоимости — были с поправкой на инфляцию с помощью индекса потребительских цен.
Совет по МСФО не одобрил CMUCPP в 1989 году в качестве модели учета инфляции. CMUCPP, измеряя поддержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, объединяет альтернативную концепцию капитала, концепцию поддержания финансового капитала и концепцию определения прибыли с концепцией капитала по исторической стоимости, концепцией поддержания финансового капитала и концепцией определения прибыли. CMUCPP требует наличия всех немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенный акционерный капитал, нераспределенная прибыль, все другие статьи в акционерном капитале, торговые дебиторы, торговые кредиторы, отложенные налоговые активы и обязательства, налоги к уплате и получению, все статьи отчета о прибылях и убытках и т. д. должны оцениваться в единицах постоянных закупок мощность на ежедневной основе. Неденежные статьи переменной реальной стоимости, например основные средства, котируемые и некотируемые акции, запасы и т. д. оцениваются по МСФО и обновляются ежедневно.
Совет по МСФО требует, чтобы компании внедрили МСФО (IAS) 29, который представляет собой модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности во время гиперинфляции.
Преимущества и недостатки учета по исторической стоимости
- Счета по исторической стоимости легко создать
- Счета по исторической стоимости не фиксируют прибыль до тех пор, пока она не будет реализована
- Счета исторической стоимости все еще используются в большинстве систем бухгалтерского учета
- Счета исторической стоимости не отражают текущую стоимость активов предприятия
- Счета исторической стоимости не регистрируют альтернативные издержки использования старых активов, особенно собственности, которая может быть отражена по стоимости, основанной на затратах, понесенных много лет назад
- Счета исторической стоимости не отражают / не учитывают потерю реальной стоимости номинальных денежных единиц в результате инфляции или прирост реальной стоимости в номинальных денежных статьях во время дефляции.
См. также
- Учет постоянной покупательной способности
- Первоначальная стоимость
- Учет справедливой стоимости
- Инфляция